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事业单位会计基础

                                                               第十章 事业单位会计基础
                                                  第一节 事业单位会计概述

  一、非企业会计体系概述
  我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。
企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。
非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。

  行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位,对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础
  二、事业单位会计的特点
  事业单位会计主要有以下几个特点:
  1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。
  2.会计核算一般采用★收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制
  3.★事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
  4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量,除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。
  三、事业单位会计科目
  ★熟悉以下事业单位会计科目:
  1.资产类
  零余额账户用款额度 、财政应返还额度、财政直接支付、财政授权支付、存货、长期投资、待处置资产损溢
  2.负债类
  短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款
  3.净资产类
  事业基金,非流动资产基金——长期投资、固定资产、在建工程、无形资产,专用基金、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配
  4.收入类
  财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入
  5.支出类
  事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出



                                                第二节 资产和负债



   一、资产
  事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
  (一)货币资金
  事业单位的★货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
  1.库存现金
  事业单位的库存现金是存放在本单位的现金,主要用于单位的日常零星开支。
  ★每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。
  (1)如发现现金溢余:
  借:库存现金
    贷:其他应付款(应支付给有关单位或他人)
      其他收入 (无法查明原因)
  (2)如发现现金短缺
  借:其他应收款 (应由责任人赔偿)
    其他支出(无法查明原因)
    贷:库存现金

    2.银行存款
  事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
  “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。

    3.零余额账户用款额度
  (1)国库集中支付制度及程序
  国库集中收付,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
  实行国库集中支付的事业单位,财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
  (2)零余额账户用款额度的核算
  事业单位设置“零余额账户用款额度”科目,该科目借方登记收到授权支付到账额度,贷方登记支用的零余额用款额度,期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。该科目年末应无余额。

  
  (二)短期投资

  事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的,持有时间不超过1年(含1年)的投资,主要是国债投资。
  (1)短期投资在取得时,应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费),借记“短期投资”科目,贷记“银行存款”等科目。
  (2)短期投资持有期间收到利息时,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他收入”科目。
  (3)出售短期投资或到期收回短期国债本息,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照出售或收回短期国债的成本,贷记“短期投资”科目,按其差额,贷记或借记“其他收入”科目。

  
  (三)应收及预付款项

  1.财政应返还额度
  财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位,年度终了应收财政下年度返还的资金额度,即反映结转下年使用的用款额度
  为核算财政应返还额度,事业单位应当设置“财政应返还额度”科目,并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目,进行明细核算。
  (1)在财政直接支付方式下
  ①年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额:
  借:财政应返还额度——财政直接支付
    贷:c
  ②下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时:
  借:事业支出
    贷:财政应返还额度——财政直接支付
  (2)在财政授权支付方式下
  ①年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,
  借:财政应返还额度——财政授权支付
    贷:零余额账户用款额度
  ②下年初恢复额度时,
  借:零余额账户用款额度
    贷:财政应返还额度——财政授权支付
  ③事业单位本年授权支付指标数大于零余额账记和款额度下达数的,根据未下达的和款额度:
  借:财政应返还额度——财政授权支付
    贷:财政补助收入
  下年度收到批复上年末未下达零余额账户用款额度时
  借:零余额账户用款额度
    贷:财政应返还额度——财政授权支付

    2.应收票据
  (1)事业单位取得应收票据时
  借:应收票据
    贷:经营收入
      应缴税费
  (2)应收票据收回、贴现、背书转让或转为应收账款时,
  借:银行存款、应收账款等有关科目,
    贷:应收票据

  3.应收账款
  事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
  (1)事业单位发生应收账款时
  借:应收账款
    贷:经营收入
      应缴税费
  (2)收到款项时
  借:银行存款
    贷:应收账款
  (3)★逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
  ①转入待处置资产时,按照待核销的应收账款金额
  借:待处置资产损溢
    贷:应收账款
  ②报经批准予以核销时
  借:其他支出
    贷:待处置资产损溢
  ③已核销应收账款在以后期间收回的,按照实际收回的金额
  借:银行存款
    贷:其他收入
  ★预付账款和其他应收款的核销账务处理同应收账款。

  4.预付账款

  事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

  5.其他应收款
  事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,★如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

  (四)存货
  (1)★存货在发出时,应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本
成本确认:
1.购入::买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等以有使存货达到目前状态和场所的其他支出
2.自行加工:直接材料、直接人工、间接费用
3.接受损赠、无偿调入:按有关凭据加相关税费、运输费等确定。无凭据又无同类或类似市场价格,按存货名义金额1元入账

  ①开展业务活动等领用、发出存货
  借:事业支出
    经营支出
    贷:存货
  ②对外捐赠、无偿调出存货,转入待处置资产时
  借:待处置资产损溢
    贷:存货
  ③实际捐出、调出存货时
  借:其他支出
    贷:待处置资产损溢
  (2)★事业单位的存货应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。
  ①盘盈的存货
  借:存货
    贷:其他收入
  ②盘亏或者毁损、报废的存货,转入待处置资产时
  借:待处置资产损溢
    
    贷:存货
  ③报经批准予以处置时
  借:其他支出
    贷:待处置资产损溢

    (五)长期投资
  1.长期投资的取得
  (1)以货币资金取得的长期投资,按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,长期投资增加时,应当相应增加非流动资产基金:
  借:长期投资
    贷:银行存款
  同时
  借:事业基金
    贷:非流动资产基金——长期投资
  (2)以非现金资产取得的长期投资,按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时,应当相应增加非流动资产基金。
  2.长期投资持有期间的收益
  事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算。
  事业单位收到利润或者利息时,按照实际收到的金额,
  借:银行存款
    贷:其他收入——投资收益
  3.长期投资的处置
  (1)事业单位对外转让或到期收回长期债券投资
  按照实际收到的金额,
  借:银行存款
    其他收入——投资收益(差额)
    贷:长期投资
      其他收入——投资收益(差额)
  同时,按照收回长期投资对应的非流动资产基金,
  借:非流动资产基金——长期投资
    贷:事业基金
  (2)事业单位转让或核销长期股权投资时,
  借:待处置资产损溢
    贷:长期投资
  实际转让或报经批准予以核销时,应相应减少非流动资产基金,
  借:非流动资产基金——长期投资
    贷:待处置资产损溢

   (六)固定资产
  事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在1000元以上(其中,专用设备单位价值在1500元以上),并在使用过程中基本保持原物质形态的资产。
  ★事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。
  1. ★固定资产的取得
  借:固定资产
    贷:非流动资产基金——固定资产
  同时
  借:事业支出
    专用基金——修购基金
    贷:银行存款
  2. ★计提固定资产折旧
  按月计提
  借:非流动资产基金——固定资产
    贷:累计折旧
  3. ★固定资产的处置
  (1)固定资产转入待处置资产时:
  借:待处置资产损溢
    累计折旧
    贷:固定资产
  (2)固定资产报经批准予以核销时:
  借:非流动资产基金——固定资产
    贷:待处置资产损溢

   (七)在建工程
  事业单位的在建工程是指事业单位已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮等)和设备安装工程。
  1.建筑工程
  (1)将固定资产转入改建、扩建或修缮等时
  借:在建工程
    贷:非流动资产基金——在建工程
  同时,按照固定资产对应的非流动资产基金
  借:非流动资产基金——固定资产
    累计折旧
    贷:固定资产
  (2)支付工程价款及专门借款利息
  借:在建工程
    贷:非流动资产基金——在建工程
  同时,
  借:事业支出
    其他支出
    贷:银行存款
  (3)工程完工交付使用时,
  借:固定资产
    贷:非流动资产基金——固定资产
  同时
  借:非流动资产基金——在建工程
    贷:在建工程
  2.设备安装工程
  (1)★购入需要安装的设备(双分录)
  借:在建工程
    贷:非流动资产基金——在建工程
  同时,按照实际支付金额
  借:事业支出
    经营支出
    贷:银行存款
  (2)★发生安装费用
  借:在建工程
    贷:非流动资产基金——在建工程
  同时
  借:事业支出
    贷:银行存款
  (3)★设备安装完工交付使用时(双分录)
  借:固定资产
    贷:非流动资产基金——固定资产
  同时
  借:非流动资产基金——在建工程
    贷:在建工程

(八)无形资产
  事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件,应当作为无形资产核算。
  1. ★无形资产的取得(双分录)
  借:无形资产
    贷:非流动资产基金——无形资产
  同时,按照实际支付金额,
  借:事业支出
    贷:银行存款
  自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产,按照依法取得时★发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账,依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本,应当于发生时直接计入当期支出。
  2.计提无形资产摊销
  按月计提
  借:非流动资产基金——无形资产
    贷:累计摊销
  3.无形资产的处置
  包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。
  (1)无形资产转入待处置资产时:
  借:待处置资产损溢
    累计摊销
    贷:无形资产
  (2)无形资产实际转让时:
  借:非流动资产基金——无形资产
    贷:待处置资产损溢
  (3)收到转让收入时:
  借:银行存款
    贷:待处置资产损溢
  处置净收入根据国家有关规定处理。

 二、负债
  负债是指事业单位所承担的能以货币计量,需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等
  (一)短期借款
  事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内(含1年)的各种借款。
  (1)借入各种短期借款时
  借:银行存款
    贷:短期借款
  (2)支付短期借款利息时
  借:其他支出
    贷:银行存款
  (3)归还短期借款时
  借:短期借款
    贷:银行存款

 (二)应缴款项
  事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项,包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费,以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项
  1.应缴税费
  事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费,包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。


  2.应缴国库款
  事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项(应缴税费除外)
  (1)事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时
  借:有关科目
    贷:应缴国库款
  (2)上缴款项时
  借:应缴国库款
    贷:银行存款
  3.应缴财政专户款
  事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

  (三)应付职工薪酬
  事业单位的应付职工薪酬包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
  (1)事业单位计算当期应付职工薪酬
  借:事业支出
    经营支出
    贷:应付职工薪酬
  (2)按税法规定代扣代缴个人所得税
  借:应付职工薪酬
    贷:应缴税费
  (3)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时
  借:应付职工薪酬
    贷:银行存款

  2.应缴国库款
  事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项(应缴税费除外)
  (1)事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时
  借:有关科目
    贷:应缴国库款
  (2)上缴款项时
  借:应缴国库款
    贷:银行存款
  3.应缴财政专户款
  事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

  (三)应付职工薪酬
  事业单位的应付职工薪酬包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
  (1)事业单位计算当期应付职工薪酬
  借:事业支出
    经营支出
    贷:应付职工薪酬
  (2)按税法规定代扣代缴个人所得税
  借:应付职工薪酬
    贷:应缴税费
  (3)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时
  借:应付职工薪酬
    贷:银行存款


(四)应付及预收款项
  事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务,包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。
  1.应付票据
  包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

  2.应付账款
  ★无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款(预收账款、其他应付款、长期应付款),
  借:应付账款(预收账款、其他应付款、长期应付款)
    贷:其他收入
  3.预收账款
  4.其他应付款
  事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内(含1年)的应付及暂收款项,如存入保证金等。
  (五)长期借款
  (1)事业单位借入各种长期借款时,
  借:银行存款
    贷:长期借款
  (2)支付长期借款利息时,
  借:其他支出
    贷:银行存款
  如为购建固定资产支付的专门借款,属于工程项目建设期间支付的,还应同时
  借:在建工程
    贷:非流动资产基金——在建工程
  (3)归还长期借款本金时,
  借:长期借款
    贷:银行存款

  (六)长期应付款
  事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项,如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

           第三节 净资产
  事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
  事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

(四)应付及预收款项
  事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务,包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。
  1.应付票据
  包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

  2.应付账款
  ★无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款(预收账款、其他应付款、长期应付款),
  借:应付账款(预收账款、其他应付款、长期应付款)
    贷:其他收入
  3.预收账款
  4.其他应付款
  事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内(含1年)的应付及暂收款项,如存入保证金等。
  (五)长期借款
  (1)事业单位借入各种长期借款时,
  借:银行存款
    贷:长期借款
  (2)支付长期借款利息时,
  借:其他支出
    贷:银行存款
  如为购建固定资产支付的专门借款,属于工程项目建设期间支付的,还应同时
  借:在建工程
    贷:非流动资产基金——在建工程
  (3)归还长期借款本金时,
  借:长期借款
    贷:银行存款

  (六)长期应付款
  事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项,如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

           第三节 净资产
  事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
  事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。


  一、财政补助结转结余
  (一)财政补助结转
  财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。
  事业单位设置“财政补助结转”科目,核算滚存的财政补助结转资金。
  期末,事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。
  根据财政补助收入本期发生额,
  借:财政补助收入
    贷:财政补助结转 类似于“本年利润”
  根据财政补助支出本期发生额,
  借:财政补助结转
    贷:事业支出——财政补助支出
  年末
  借:财政补助结转 余额为正数
    贷:财政补助结余 类似于“利润分配”
  或
  借:财政补助结余
    贷:财政补助结转 余额为负数

(二)财政补助结余
  1.年末
  借:财政补助结转 余额为正数
    贷:财政补助结余 类似于“利润分配”
  或
  借:财政补助结余
    贷:财政补助结转 余额为负数
  2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的,按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额,
  借:财政补助结余
    贷:财政应返还额度
  零余额账户用款额度
  银行存款
  取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的,做相反会计分录


二、非财政补助结转结余
  (一)非财政补助结转
  1.期末,事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至“非财政补助结转”科目。
  根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入
  借:事业收入
    上级补助收入
    附属单位上缴收入
    其他收入
    贷:非财政补助结转
  根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出
  借:非财政补助结转
    贷:事业支出——非财政专项资金支出
  其他支出
  2.年末,将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理:
  (1)缴回原专项资金拨入单位时
  借:非财政补助结转
    贷:银行存款
  (2)留归本单位使用时
  借:非财政补助结转
    贷:事业基金

(二)非财政补助结余
  ★非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。
  1.事业结余
  事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
  期末,根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入
  借:事业收入
    上级补助收入
    附属单位上缴收入
    其他收入
    贷:事业结余
  根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出,以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额,
  借:事业结余
    贷:事业支出——其他资金支出
      其他支出
  科目下各非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出
  上缴上级支出
  年末,
  借或贷:事业结余
  贷或借:非财政补助结余分配

2.经营结余
  经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
  (1)根据经营收入本期发生额
  借:经营收入
    贷:经营结余
  (2)根据经营支出本期发生额
  借:经营结余
    贷:经营支出
  (3)★年末,如“经营结余”科目为贷方余额,将余额结转至“非财政补助结余分配”科目
  借:经营结余
    贷:非财政补助结余分配
  如为借方余额,即为经营亏损,不予结转。

3.非财政补助结余分配
  (1)年末,将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后,要按照规定进行结余分配。
  (2)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税,
  借:非财政补助结余分配
    贷:应缴税费
  (3)按照有关规定提取职工福利基金的,按提取的金额,
  借:非财政补助结余分配
    贷:专用基金
  (4)将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金,
  借或贷:非财政补助结余分配
  贷或借:事业基金

三、事业基金
  事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产,主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
  年末,
  借或贷:非财政补助结余分配
  贷或借:事业基金
  将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金结转至事业基金
  借:非财政补助结转
    贷:事业基金

四、非流动资产基金
  事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

五、专用基金
  事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产,主要包括★修购基金、职工福利基金等
  事业单位按规定提取专用基金时
  借:有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目
    贷:专用基金
  按规定使用专用基金时,
  借:专用基金
    贷:银行存款
  使用专用基金形成固定资产的,同时
  借:固定资产
    贷:非流动资产基金——固定资产

第四节 收入与支出
  一、收入
  事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
  事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认,并按照实际收到的金额进行计量。
  (一)财政补助收入
  事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款,包括基本支出补助和项目支出补助。
  (1)在财政直接支付方式下,根据“财政直接支付入账通知书”及原始凭证
  借:有关科目
    贷:财政补助收入
  (2)在财政授权支付方式下,事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时
  借:零余额账户用款额度
    贷:财政补助收入

(二)事业收入
  事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。
  (1)对采用财政专户返还方式管理的事业收入,收到应上缴财政专户的事业收入时
  借:银行存款
    贷:应缴财政专户款
  (2)向财政专户上缴款项时,按照实际上缴的款项金额
  借:应缴财政专户款
    贷:银行存款
  (3)收到从财政专户返还的事业收入时,按照实际收到的返还金额
  借:银行存款
    贷:事业收入
  (4)期末
  借:事业收入 (各专项资金收入明细科目)
    贷:非财政补助结转
  或
  借:事业收入(各非专项资金收入明细科目)
    贷:事业结余
  ★期末,上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的账务处理同事业收入。

(三)上级补助收入
  事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。
  事业单位收到上级补助收入时
  借:银行存款
    贷:上级补助收入
  期末,上级补助收入的账务处理同事业收入。
  (四)附属单位上缴收入
  事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位★附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。
  事业单位收到附属单位缴来款项时
  借:银行存款
    贷:附属单位上缴收入
  期末,附属单位上缴收入的账务处理同事业收入。
  (五)经营收入
  ★事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
  期末
  借:经营收入
    贷:经营结余
  (六)其他收入
  事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入,包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。
  (1)事业单位在收到利息、利润、租金收入、现金捐赠收入、发现现金溢余、以及收回已核销的应收及预付款时
  借:银行存款(库存现金等)
    贷:其他收入
  (2)事业单位在接受存货捐赠或发生存货盘盈时,
  借:存货
    贷:其他收入
  (3)发生无法偿付或债权人豁免偿还应付及预收款项业务时,
  借:应付账款
    贷:其他收入
  期末,其他收入的账务处理同事业收入。

二、支出
  ★事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。
  (一)事业支出
  事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。
  (1)事业单位开展专业业务活动及其辅助活动中发生的各项支出时
  借:事业支出
    贷:银行存款
      应付职工薪酬
      存货
  (2)期末
  ①借:财政补助结转
     贷:事业支出——财政补助支出
  ②借:非财政补助结转
     贷:事业支出——非财政专项资金支出”
  ③借:事业结余
     贷:事业支出——其他资金支出

(二)上缴上级支出
  事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。
  (1)事业单位按规定将款项上缴上级单位的
  借:上缴上级支出
    贷:银行存款
  (2)期末
  借:事业结余
    贷:上缴上级支出
  (三)对附属单位补助支出
  事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。
  (1)事业单位发生对附属单位补助支出的,
  借:对附属单位补助支出
    贷:银行存款
  (2)期末
  借:事业结余
    贷:对附属单位补助支出
  (四)经营支出
  事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。
  (1)事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展★非独立核算经营活动发生的各项支出,
  借:经营支出
    贷:银行存款
      应付职工薪酬
      存货
  (2)期末
  借:经营结余
    贷:经营支出
  (五)其他支出
  事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出,包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出等。
  (1)事业单位支付银行借款利息、对外捐赠现金资产、发现现金短缺、支付接受捐赠(调入)非流动资产发生的相关税费时
  借:其他支出
    贷:银行存款(库存现金等)
  (2)①报经批准核销应收及预付款项、捐出或处置存货时,
  借:其他支出
    贷:待处置资产损溢
  ②期末,将“其他支出”本期发生额中的专项资金支出结转至非财政补助结转
  借:非财政补助结转
    贷:其他支出(各专项资金支出明细科目)
  ③将“其他支出”本期发生额中的非专项资金支出结转至事业结余
  借:事业结余
    贷:其他支出(各非专项资金支出明细科目)

第五节 财务报告
  一、财务报告的概念和构成
  事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。
  事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
  财务报表由会计报表及其附注构成。
  ★事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。
  事业单位应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制财务报表,做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
  二、资产负债表的编制
  事业单位的资产负债表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况。
  三、收入支出表的编制
  事业单位的收入支出表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况,以及年末非财政补助结余的分配情况。
  四、财政补助收入支出表的编制
  财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。
  五、附注
  事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容:
  (一)遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明;
  (二)单位整体财务状况、业务活动情况的说明:
  (三)会计报表中列示的重要项目的进一步说明,包括其主要构成、增减变动情况等;
  (四)重要资产处置情况的说明;
  (五)重大投资、借款活动的说明;
  (六)以名义金额计量的资产名称、数量等情况,以及以名义金额计量理由的说明;
  (七)以前年度结转结余调整情况的说明;
  (八)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

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