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长期股权投资的账务处理

(一)长期股权投资概念

   长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。除此之外,其他权益投资不作为长期股权投资核算,而应当按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

  长期股权投资包括企业持有的对其子公司合营企业及联营企业的权益性投资。

  (二)长期股权投资的核算方法

  长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。

  1.成本法核算的长期股权投资的范围

 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

  2.权益法核算的长期股权投资的范围

  企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时,长期股权投资应当采用权益法核算。

  (1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

  (2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

采用成本法核算长期股权投资的账务处理

(一)长期股权投资初始投资成本的确定

  除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

  此外企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。

  (二)长期股权投资的取得

  长期股权投资取得时,应按照初始投资成本计价。支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,贷记“银行存款”科目。

借:长期投权投资-XX公司 

    应收股利(已宣告尚未发放的现金股利)

   贷:其他货币资金  (实际买价+相关费用)

  (三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

  长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业按应享有的部分确认为投资收益。

(1)宣告时:

借:应收股利

    贷:投资收益

(2)发放时

借:其他货币资金

    贷:应收股利

  (四)长期股权投资的处置

  处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

借:其他货币资金等

   贷:长期股权投资

差额:借记或贷记 投资收益

如有计提长期股权投资减值准备

借:其他货币资金等

    长期股权投资减值准备

   贷:长期股权投资

差额:借记或贷记 投资收益

 

采用权益法核算长期股权投资的账务处理

1.长期股权投资的取得

  取得长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,计入当期损益
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时

借:长期股权投资-投资成本

    贷:其他货币资金等

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借:长期股权投资-投资成本

    贷:其他货币资金等

借:长期投权投资-投资成本

    贷:营业外收入

或者合并为一个分录

  2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

  投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外),调整长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资损益。

(1)被投资单位实现盈利时

借:长期股权投资-损益调整(被投资单位实现公允净利润X投资方持股比例)

    贷:投资收益

(2)被投资单位发生亏损时

借:投资收益   

   贷:长期股权投资-损益调整(被投资单位实现公允净利润X投资方持股比例)

  注意:确认的损失,一般以长期股权投资账面价值减记至零为限。比如说,被投资单位亏损,投资单位占有份额为1050万,账面价值为1000万,这种情况下投资单位只承担只承担1000万的账面价值损失,剩下的50万记备查,等到以后盈利再抵。

(3)宣告发放股利时:

借:应收股利 (分配总额X投资方持股比例)

    贷:长期股权投资-损益调整

  实际收到时:

借:其他货币资金等

    贷:应收股利

  3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

  在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积。

会计处理为:

  借:长期股权投资-其他权益变动

      贷:资本公积-其他资本公积

  4.长期股权投资的处置

  处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

会计处理如下:

  假如长期股权投资的账面价值、损益调整明细户、其他权益明细户有借方余额,那么在处置(出售)时就要在贷方转出去。

  借:其他货币资金

      贷:长期股权投资-成本

          长期股权投资-损益调整

          长期股权投资-其他权益变动

        差额:借或贷  投资收益

  同时,

  借:资本公积-其他资本公积

      贷:投资收益

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